中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第×號——代編財務(wù)信息（征求意見稿）

　　第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行代編財務(wù)信息業(yè)務(wù)，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊會計師執(zhí)行代編財務(wù)信息業(yè)務(wù)（以下簡稱代編業(yè)務(wù)）。

　　第三條 代編業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊會計師運(yùn)用會計而非審計專業(yè)知識和技能，代為編制一套完整或非完整的財務(wù)報表，或代為收集、分類和匯總其他財務(wù)信息。

　　第四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。

　　第五條 本準(zhǔn)則不對代編業(yè)務(wù)提出獨(dú)立性要求。但如果注冊會計師不具有獨(dú)立性，應(yīng)當(dāng)在代編業(yè)務(wù)報告中說明由此產(chǎn)生的影響。

　　第六條 在任何情況下，如果注冊會計師的名字與代編的財務(wù)信息相關(guān)聯(lián)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具代編業(yè)務(wù)報告。

　　第二章 業(yè)務(wù)約定書

　　第七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在代編業(yè)務(wù)開始前，與客戶就代編業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見，并簽訂代編業(yè)務(wù)約定書，以避免雙方對代編業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。

　　第八條 在確定代編業(yè)務(wù)約定書條款時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮包括下列主要事項：

　�。ㄒ唬�業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括說明擬執(zhí)行的業(yè)務(wù)既非審計也非審閱，注冊會計師不對代編的財務(wù)信息提出任何鑒證結(jié)論；

　�。ǘ�）說明不能依賴代編業(yè)務(wù)揭露可能存在的錯誤、舞弊以及違反法規(guī)行為；

　　（三）客戶提供的信息的性質(zhì)；

　�。ㄋ模┱f明管理層應(yīng)當(dāng)對提供給注冊會計師的信息的準(zhǔn)確性和完整性負(fù)責(zé)，以保證代編財務(wù)信息的準(zhǔn)確性和完整性；

　�。ㄎ澹┱f明代編財務(wù)信息的編制依據(jù)，并說明將在代編財務(wù)信息和出具的報告中對該編制依據(jù)及已知的背離予以披露；

　　（六）代編財務(wù)信息的預(yù)期用途和分發(fā)范圍；

　　（七）如果注冊會計師的名字與代編的財務(wù)信息相關(guān)聯(lián)，注冊會計師出具的代編業(yè)務(wù)報告的形式。

　　第三章 計劃、程序與記錄

　　第九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)制定代編業(yè)務(wù)計劃，以有效執(zhí)行代編業(yè)務(wù)。

　　第十條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解客戶的業(yè)務(wù)和經(jīng)營情況，熟悉其所處行業(yè)的會計政策和慣例，以及與具體情況相適應(yīng)的財務(wù)信息的形式和內(nèi)容。

　　第十一條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解客戶業(yè)務(wù)交易的性質(zhì)、會計記錄的形式和財務(wù)信息的編制依據(jù)。

　　注冊會計師通常利用相關(guān)經(jīng)驗或詢問客戶的員工，獲取對這些事項的了解。

　　第十二條 除本準(zhǔn)則規(guī)定的程序外，通常不要求注冊會計師執(zhí)行下列程序：

　�。ㄒ唬┰儐柟芾韺樱�以評價所提供信息的可靠性和完整性；

　�。ǘ�）評價內(nèi)部控制；

　　（三）驗證任何事項；

　�。ㄋ模�驗證任何解釋。

　　第十三條 如果注意到管理層提供的信息不正確、不完整或在其他方面不令人滿意，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮執(zhí)行第十二條提及的程序，并要求管理層提供補(bǔ)充信息。

　　如果管理層拒絕提供補(bǔ)充信息，注冊會計師應(yīng)當(dāng)解除該項業(yè)務(wù)約定，并告知客戶解除業(yè)務(wù)約定的原因。

　　第十四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)閱讀代編的財務(wù)信息，并考慮形式是否恰當(dāng)，是否不存在明顯的重大錯報。

　　前款所述的錯報包括下列情形：

　�。ㄒ唬╁e誤運(yùn)用指定的編制依據(jù)；

　　（二）未披露所采用的編制依據(jù)，以及已知的背離；

　�。ㄈ�）未披露注冊會計師注意到的其他任何重大事項。

　　確定的編制依據(jù)及已知的背離應(yīng)當(dāng)在財務(wù)信息中予以披露，但可以不必報告背離的定量影響。

　　第十五條 如果注意到存在重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)盡可能與客戶就如何恰當(dāng)?shù)馗�正達(dá)成一致意見。

　　如果重大錯報沒有得到更正，并且認(rèn)為財務(wù)信息存在誤導(dǎo)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)解除該項業(yè)務(wù)約定。

　　第十六條 管理層負(fù)責(zé)恰當(dāng)列報和批準(zhǔn)財務(wù)信息。注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取管理層對恰當(dāng)列報財務(wù)信息責(zé)任的聲明，以及批準(zhǔn)財務(wù)信息的聲明。

　　管理層的聲明應(yīng)當(dāng)包括對代編財務(wù)信息依據(jù)的會計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性負(fù)責(zé)，并且已向注冊會計師完整地披露所有重大和相關(guān)的信息。

　　第十七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄重要事項，以提供證據(jù)表明其已按照本準(zhǔn)則的要求和業(yè)務(wù)約定條款執(zhí)行代編業(yè)務(wù)。

　　第四章 代編業(yè)務(wù)報告

　　第十八條 代編業(yè)務(wù)報告應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

　�。ㄒ唬�標(biāo)題；

　�。ǘ�）收件人；

　�。ㄈ�）說明注冊會計師已按照本準(zhǔn)則執(zhí)行代編業(yè)務(wù)；

　　（四）當(dāng)注冊會計師不具有獨(dú)立性時，說明該情況及其影響；

　�。ㄎ澹┲赋鲐攧�(wù)信息是在管理層提供信息的基礎(chǔ)上代編的，并說明代編財務(wù)信息的名稱、日期或涵蓋的期間；

　�。�六）說明管理層對注冊會計師代編的財務(wù)信息負(fù)責(zé)；

　�。ㄆ撸┱f明執(zhí)行的業(yè)務(wù)既非審計，也非審閱，因此不對代編的財務(wù)信息提出鑒證結(jié)論；

　　（八）必要時，應(yīng)當(dāng)增加一個段落，披露注意到的對指定編制依據(jù)的重大背離；

　�。ň牛┳�冊會計師的簽名及蓋章；

　�。ㄊ�）會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；

　　（十一）報告日期。

　　第十九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在代編財務(wù)信息的每頁或一套完整的財務(wù)報表的首頁明確標(biāo)示“未經(jīng)審計”、“未經(jīng)審計或?qū)忛啞被颉芭c代編業(yè)務(wù)報告一并閱讀”等字樣。

　　第五章 附則

　　第二十條 注冊會計師執(zhí)行代編非財務(wù)信息業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。

　　第二十一條 本準(zhǔn)則自200X年X月X日起施行。

　　附錄：代編業(yè)務(wù)報告范例

　　1.代編財務(wù)報表業(yè)務(wù)報告

　　代編財務(wù)報表業(yè)務(wù)報告

　�。ㄊ占�人名稱）：

　　在管理層提供信息的基礎(chǔ)上，我們按照《中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第×號-代編財務(wù)信息》的要求，代編了ABC公司20××年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及20××年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。管理層對這些財務(wù)報表負(fù)責(zé)。我們未對這些財務(wù)報表進(jìn)行審計或?qū)忛�，因此不對其提出鑒證結(jié)論。

　　××會計師事務(wù)所（蓋章） 中國注冊會計師：××（簽名并蓋章）

　　中國××市 20××年×月×日

　　2.代編財務(wù)報表業(yè)務(wù)報告范例，附帶額外段落以引起對背離指定的編制依據(jù)的關(guān)注

　　代編財務(wù)報表業(yè)務(wù)報告

　�。ㄊ占�人名稱）：

　　在管理層提供信息的基礎(chǔ)上，我們按照《中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第×號-代編財務(wù)報表》的要求，代編了ABC公司20××年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及20××年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。管理層對這些財務(wù)報表負(fù)責(zé)。我們未對這些財務(wù)報表進(jìn)行審計或?qū)忛�，因此不對其提出鑒證結(jié)論。

　　我們注意到，如財務(wù)報表附注×所述，管理層對融資租賃的機(jī)器設(shè)備未予資本化，該事項不符合××會計準(zhǔn)則和××會計制度的規(guī)定。

　　××會計師事務(wù)所（蓋章） 中國注冊會計師：××（簽名并蓋章）

　　中國××市 20××年×月×日